除此之外，在
行政许可法与税收征管法对同一事项均有规定时，税捐稽征法是否应当优先适用，并排除
行政许可法的规定，则仍存在争议。台湾学者葛克昌认为在此种情况下，可有两种不同的做法，即（1）完整规定除外说：其他法律规定之程序规定，须为完整或完全之规定，始能排除行政程序法之适用。反之，如该法律仅就程序为部分规定，或从其程序规定及立法目的，并不排除行政程序法之适用者，行政程序法规定仍有补充适用之余地。（2）程序保障说：只有其他法律另有较行政程序法严格之程序规定，才可排除行政程序法的适用。税捐稽征法仍有许多具税法特性之规范，仍应优先于行政程序法而适用。[15]在我国的立法中对此缺乏相应的规定，这同样会造成法律适用上的困难。
五、结语
行政许可法的颁布为行政权力的规范行使提供了新的法律依据，其在税收领域中的适用将有利于税收行政许可权的规范行使，进而有助于税收法治的形成。但如何实现对税务行政许可行为的合理规制，则仍有待学界的理论探讨和立法的进一步完善。
【注释】 尽管
行政许可法的总则部分对
行政许可法的原则进行了详细的规定，但学者对行政许可原则的总结仍存在诸多的差别，详细可参见杨解君、汪自成：《
行政许可法的原则解读》，载《南京社会科学——法学研究》2004年第1期；姜明安：《
行政许可法条文精释与案例解析》，人民法院出版社2003年版，第17－27页；本文仅就其中学者们已达成共识的原则进行阐述。
杨解君、汪自成：《
行政许可法的原则解读》，载《南京社会科学——法学研究》2004年第1期。
《
行政许可法》第
4条规定，设定和实施行政许可，应当依照法定的权限、范围、条件和程序。
